Независимость и компетентность операционных аудиторов

Теория Аудита от Д. Лоббека / Операционный аудит / Независимость и компетентность операционных аудиторов

Страница 1

Два важных качества при выполнении операционного аудита - это независимость и компетентность.

Вопрос о том, кому должен представить заключение аудитор, весьма важен для гарантирования, что исследования и рекомендации делаются без отклонений. Обеспечение независимости обычно не слишком сложно для аудиторской фирмы, поскольку работающие в ней присяжные бухгалтеры не являются сотрудниками компании, для которой выполняется аудит. Как уже было отмечено, независимость внутрихозяйственных аудиторов усиливается благодаря тому, что отдел внутрихозяйственного аудита дает заключение совету директоров или президенту. Аналогично аудиторы правительственных органов должны представлять заключение на такой уровень, который находиться выше операционных отделов. Например, GAO представляет заключение непосредственно Конгрессу, что повышает уровень независимости этого органа.

Аспекты ответственности операционных аудиторов также могут влиять на их независимость. Аудитор не должен нести ответственность за операционные функции компании или же исправление недочетов, если обнаружены неэсрфективные или непроизводительные операции. Например, степень независимости аудиторов была бы снижена, если бы они были ответственными за разработку системы электронной обработки данных о сбыте, а также корректировали эту систему, обнаружив в ней недочеты по ходу аудита системы сбыта.

Допустимо, чтобы аудитор рекомендовал внести изменения в операции, однако соответствующий персонал должен обладать правом либо принять, либо отвергнуть подобные рекомендации. Если бы аудиторы обладали правом требовать проведения в жизнь своих рекомендаций, то они практически несли бы ответственность за выполненную ими работу при следующем аудите. Таким образом, независимость была бы ограничена.

В НА рассматривается независимость внутрихозяйственных аудиторов как фактор критического значения. Он установил в своем Положении об ответственности внутрихозяйственных аудиторов специальные требования в отношении независимости, которые гласят:

•Внутрихозяйственные аудиторы должны быть независимы в своей аудиторской деятельности. Это обеспечивается, если они выполняют свою работу свободно и объективно. Независимость позволяет внутрихозяйственным аудиторам представлять заключение, высказывая мнение, объективное и свободное от каких-либо влияний, что важно для надлежащего выполнения работы. Это достигается благодаря организационному статусу и объективности.

•Организационный статус должен быть достаточен, чтобы обеспечить широкую сферу аудита, тщательное рассмотрение и эффективные действия на базе раскрытий, сделанных при аудите, а также рекомендаций.

•Для соблюдения объективности требуется, чтобы внутрихозяйственные аудиторы имели независимую позицию и были твердо убеждены в правильности результатов их труда. Функции аудита - не предпроектные процедуры, проектирование, установка и операционные системы. Предполагается, что такая деятельность ограничивает объективность аудита. Разумеется, для определения причины операционных затруднений и

внесения надлежащих рекомендаций необходима компетентность. Это главная проблема, когда операционный аудит касается широкомасштабных оперативных проблем. Представим себе, насколько сложно найти квалифицированных внутрихозяйственных аудиторов, которые