Обзорная проверка промежуточной финансовой информации

Теория Аудита от Д. Лоббека / Прочие договоры, услуги и заключения / Обзорная проверка промежуточной финансовой информации

Страница 1

Обзорную проверку промежуточной финансовой информации выполняют для того, чтобы помочь администрации общественных компаний удовлетворить требования в отношении ее ответственности за информирование регулирующих агентств. Согласно SEC требуется квартальная финансовая информация как часть квартальных отчетов по форме 10-Q. Такие отчеты не должны подвергаться аудиторской проверке, и название аудиторской фирмы не следует связывать с квартальными отчетами.

Тем не менее, согласно SEC требуются приложения к годовой финансовой отчетности, гюдвергнутой аудиту, в которых необходимо раскрыть данные о поквартальных объемах реализации, суммарной прибыли, доходах и долевых доходах за предшествующие два года. По большей части приложение к годовому отчету упоминается в качестве неаудиру-емого, хотя аудиторская фирма должна, как минимум выполнить процедуры по обзорной проверке информации, содержащейся в приложении. Требование выполнения обзорных процедур на квартальной базе не предусмотрено. Обзорная проверка может быть выполнена как часть годового аудита.

Недостаток процедур обзорных проверок в ходе годового аудита состоит в том, что возможны расхождения между квартальной информацией в приложении к годовому отчету и данными квартальных отчетов формы 10-Q. В связи с этим администрация часто просит аудиторов выполнять квартальные обзорные проверки финансовой отчетности, чтобы максимально увеличить вероятность соответствия между отчетами по форме 10-Q и приложениями к годовому отчету.

Обзорные проверки SAS 36. Требования к обзорной проверке промежуточной информации для публичных компаний определены SAS 36 (AU 722). Даже несмотря на то, что они изданы Комитетом по аудиторским стандартам, требования ближе к требованиям для обзорных проверок SSARS, нежели к требованиям для аудита.

Как и обзорная проверка в соответствии с SSARS, обзорная проверка промежуточной информации SAS 36 не создает базы для выражения позитивного мнения. Она не обеспечивает понимания системы внутрихозяйственного контроля и, как правило, в нее не включаются ни тестирование бухгалтерской отчетности, ни независимые подтверждения, ни фактические исследования. Тем не менее, между отчетами этих двух типов есть определенные различия. Во-первых, в связи с тем, что система клиента при обзорной проверке согласно SAS 36 подвергается аудиторскому исследованию на годовой основе, знание аудитором результатов аудиторских процедур по годовой финансовой спчетности используется с учетом объема и результатов опросов в соогветствии с SAS 36 и аналитических процедур. Во-вторых, в случае обзорной проверки по SSARS аудитор проводит опросы отнооиггельно собраний директоров и держателей акций, в случае же обзорной проверки согласно SAS 36 аудитор читает протоколы этих собраний. И наконец, в соответствии с SSARS получение письменных объяснений клиента рассматривается в качестве желательного, а согласно SAS 35 оно однозначно необходимо.

Цель обзорной проверки по SAS 36 - обеспечить бухгалтера базой для информирования администрации, совета директоров, а также держателей акций и прочих о важных проблемах, обнаруженных посредством опроса и аналитических процедур. Заключение по такой обзорной проверке становится непосредственно доступным для администрации и директоров, а для держателей акций и прочих, как правило, когда оно включено в форму 10-Q, хотя это необходимо только, если администрация подтверждает в форме 10 Q, что такая обзорная проверка проведена.

Представление заключения. Стандартное заключение о промежуточной финансовой отчетности, тодвергнутой обзорной проверке, рекомендовано в SAS 36 (рис 17.12).

Рис.17.12. Пример заключения о промежуточной финансовой отчетности

Мы выполнили обзорную проверку сводного баланса компании Райнер и сводных вспомогательных документов на 30 сентября 19X8 г., а также связанных с ними отчетов о прибыли, нераспределенной прибыли и изменениях в финансовом положении за трехмесячный и девятимесячный периоды, завершившиеся на указанную дату года, в соответствии со стандартами, установленными AI CPA