Денежные средства в банке и операционные циклы

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудит денежных средств / Денежные средства в банке и операционные циклы

Краткое изучение вопроса о денежных средствах в банке и операционных циклах несет двойную функцию. Оно позволяет увидеть, как важны процедуры тестирования в различных операционных циклах для аудита денежных средств, и одновременно помогает понять взаимосвязь различных операционных циклов. На рис. 15.2 показана эта взаимосвязь, причем ключевой точкой является основной счет денежных средств.

На рис. 15.2 видно, почему основной счет денежных средств важен абсолютно при всех проверках, даже при тех, для которых остаток денежных средств по заключительному балансу не существен. Суммы оборотов на основном счете денежных средств часто равнозначны оборотам по всем другим счетам финансовой отчетности или превышают их. Мало того, растраты и хищения денежных средств более вероятны, нежели растраты и хищения других активов, ибо большую часть этих активов предварительно нужно перевести в денежные средства, чтобы можно было их украсть.

При аудите денежных средств важно различать проверку первичных и сводных документов по кассе и банку (например, по разработке клиентом банковских выписок) для отражения итогов в Главной книге, а также обособленную проверку записей о движении денежных средств и кассовых операций в самой Главной книге (за год). Относительно просто сверить остатки по банковскому счету, указанные в балансе, с данными Главной книги клиента (и такая сверка тоже рассматривается в настоящей главе). Но самой важной частью аудита компании является проверка того, что и кассовые, и банковские операции правильно задокументированы и разнесены по бухгалтерским проводкам, что они верно отражены в учете. Например, ниже перечислены ошибки, которые в конце концов приведут к неправильному платежу или к невозможности полностью получить денежные средства. Но ни одну из этих ошибок обычно нельзя обнаружить при аудите банковских выписок:

•Неверно выставлен счет клиенту.

•Счет выставлен клиенту на меньшую сумму, чем требует политика компании.

•Растрата денежных средств путем их неоприходования в установленном порядке, с возникновением безнадежной задолженности.

•Двойная плата по счету поставщика.

•Неправильное возмещение расходов персонала.

•Оплата неполученного товара (или бесфактурных поставок).

•Оплата служащему большего количества часов, чем он отработал.

•Плата комиссионных соответствующей стороне в сумме, превышающей установленный размер.

Если эти ошибки не выявлены при аудите банковских выписок, то их нужно вылавливать при проверке операций, которые обсуждались в предыдущих главах. Первые три ошибки должны быть выявлены при аудите цикла реализации и получения выручки, следующие три - при аудите цикла товарных и расчетных операций, последние две — при аудите цикла организации и оплаты труда, а также доходов и финансово-инвестиционного цикла.

Совершенно другие ошибки обычно выявляются в результате тестирования банковских выписок. Приведем примеры:

•Невозможно отразить в учете чек, который не был проведен банком по соответствующим реестрам и выпискам, даже если он значится у клиента по журналу расходов.

•Денежные средства получены клиентом после даты баланса, но отражены системными бухгалтерскими записями как поступления отчетного года.

•Депозиты числятся в качестве расходов по кассовой книге в конце года как переданные в банк, но еще не полученные банком и являющиеся по его последующим документам средствами в пути.

•Наличие платежей по простым векселям, которые действительно проведены в соответствии с банковскими выписками, но пока не включены в учетные записи клиента.

Правильные методы выявления подобных ошибок при тестировании банковских выписок клиента показаны в последующих разделах. Пока важно, чтобы читатель различал проверку операций с денежными средствами и проверку согласованности остатков по Главной книге с остатками по банковским выпискам.