Сущностъ проблемы

Теория Аудита от Д. Лоббека / Выборочное исследование для проверок статей баланса / Сущностъ проблемы

Страница 2

Сама по себе точечная оценка - это неадекватная мера ошибки совокупности. Действительная ошибка либо больше, либо меньше точечной оценки всякий раз, когда величины ошибок в неподвергавшейся проверке части подсовсжуттности непропорционально! величинам ошибок в проверенной ее части. SAS 39 не разрешает аудитору предполагать, что в не-подвергавшейся проверке части гогюкупнссти доля отклонений такая же, как и в проверенной части. Должен учитываться выборочный риск.

Как указывалось в гл. 12, выборочный риск (выборочная ошибка) свойствен выборочному исследованию и присутствует, поскольку проверяется не вся совокупность. Согласно SAS 39 при оценке результатов по выборке аудитор должен учитывать выборочный риск, но не указывается, как это следует делать. Можно придерживаться одного из нескольких статистических методов или использовать нестатистический метод. Например, предполагается, что суммарная выборочная ошибка равна 10 000 дол., но это может быть или завышением, или занижением точечной оценки. (Сейчас мы не обсуждаем, как именно определяется выборочная ошибка.)

28- 2 4 2 4

Оцененная суммарная ошибка совокупности может теперь быть вычислена как комбинация точечной оценки и выборочной ошибки. Оцененный диапазон ошибки товокупности - 6589 дол. (точечная оценка) ± 10 ССО дол. (выборочная ошибка). Оценка наибольшей вероятной ошибки завышения будет равна 16589 дол. (6.589 + 10 ООО), а наибольшей ошибки занижения составит 3411 дол. (6589 - 10 ООО). Таким образом, аудитор приходит к выводу, что истинная ошибка, скорее всего, находиться между завышением на 16859 дол. и занижением на 3411 дол.

Итак, чтобы определить оцененную суммарную ошибку, требуется несколько шагов. Сначала аудитор при помощи тестов должен найти ошибку в каждом элементе выборки. Затем величины ошибок суммируются по подсовокупностям; третьим шагом будут точечные оценки по подсовокупностям и в целом; наконец определяют выборочную ошибку, а ее значение используют для оценки суммарной ошибки совокупности.

Последний шаг - это оценка результатов аудита. Аудитор должен решить, достаточно ли существенна ошибка совокупности, чтобы предпринять дальнейшие действия, или же совокупносгь можно считать представленной объективно. В нашем примере, если ошибка завышения на 16589 дол. или занижения на 3411 дол. будет существенно влиять на объективность представления дебиторской задолженности, то совокупность учетных данных нельзя принять. Даже если суммы не признаны существенными, аудитор должен подождать с окончательной оценкой, пока не завершен аудит в целом. Оцененные суммарные отклонения в дебиторской задолженности нужно затем сопоставить с ошибками, обнаруженными при других аудиторских проверках, чтобы оценить влияние всех отклонений на финансовый отчет в целом.