Подтверждение дебиторской задолженности

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение проверок в цикле реализации и получения выручки - дебиторская задолженность / Подтверждение дебиторской задолженности

Страница 4

Последующие денежные поступления. Аудитор просматривает свидетельства получения денег после даты подтверждения, уведомления о переводах, а также данные, учтенные в регистре денежных гюступлений, или даже исследующие кредиты, отраженные в аналитическом учете дебиторской задолженности. С одной стороны, проверка свидетельств последующих денежных поступлений является очень полезной альтернативной процедурой, так как справедливо предположить, что заказчик не совершил платеж, если счет был фиктивным. С другой стороны, факт платежа ничего не говорит о том, было ли это обязательство датировано днем, указанным в подтверждении. Кроме того, следует с большой осторожностью устанавливать соответствие каждой операции свидетельству ее оплаты.

Дубликаты счетов-фактур на реализацию. Они полезны при проверке реальности составления счета-фактуры на реализацию и реальности даты составления счета.

Транспортные документы. Они важны при установлении реальности отгрузки и при проверках распределений во времени. Корреспонденция клиента. Обычно аудитор не нуждается в просмотре корреспонденции клиента как элементе альтернативных процедур, но она может использоваться для раскрытия спорной и сомнительной дебиторской задолженности, не раскрытой другими средствами.

Объемы и сущность альтернативных процедур зависят от ряда факторов. Это и существенность счетов, на которые не пришло подтверждения, и типы отклонений, раскрытых в пришедших подтверждениях, и последующие денежные поступления от не ответивших на запрос о подтверждении, и сложившееся мнение аудитора о системе внутрихозяйственного контроля. Как правило, лучше выполнить альтернативные процедуры для всех неподтвержденных остатков, даже если суммы несущественны: это егюсобствует правильному распространению результатов выборки на совокупность.

АНАЛИЗ РАСХОЖДЕНИЙ. Когда заказчики возвращают запросы о подтверждении, необходимо определить причину любого расхождения. Во многих случаях эти расхождения обусловлены временными различиями в учетных записях клиента и заказчика. Важно различать такие случаи и исключения, которые представляют неверные данные в остатках дебиторской задолженности. Наиболее часто сообщается о расхождениях сюдующих типов.

Оплата уже произведена. Это расхождение обычно возникает, когда заказчик осуществил оплату до даты подтверждения, но клиент пока не получил платеж для проводки (до даты подтверждения). Такие случаи должны тщательно расследоваться для определения возможности ошибки распределения денежных поступлений или хищений наличности. Товар не получен. Это расхождение происходит из-за того, что клиент учитывает реализацию в день отгрузки, а заказчик отражает в учете покупку, когда товары получены. Время пересылки товара часто служит причиной расхождений, о которых сообщается в подтверждениях. Это нужно исследовать, чтобы определить возможности неполучения заказчиком товара или наличие ошибки распределения в учетных записях клиента.

Товар был возвращен. Неотражение в учете клиентом его кредитных обязательств может произойти из-за временных различий или неверной записи возвратов и скидок. Подобно другим расхождениям оно также должно исследоваться.

Опечатки и спорные суммы. Наиболее вероятны сообщения от заказчика о наличии ошибки в цене, назначенной за товар, о том, что товары были повреждены, не получено должное количество товара и т.д. Эти расхождения требуется исследовать, чтобы определить наличие ошибки клиента и ее суммы.

В большинстве случаев аудитор попросит клиента уладить эти расхождения и, если необходимо, свяжется с заказчиком, чтобы разрешить любые разногласия. Естественно, аудитор должен внимательно проверить ответы любого клиента по каждому существенному расхождению. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Когда все расхождения устранены, включая и те, которые обнаружены при выполнении альтернативных процедур, важно заново оценить систему внутрихозяйственного контроля. Каждую ошибку анализируют с точки зрения того, согласуется ли она с первоначально оцененным уровнем риска контроля. Если выявлено значительное число отклонений, несогласующихся с оценкой риска контроля, то необходимо пересмотреть его уровень и учесть воздействие этого пересмотра на объем аудита.