Проверки операций

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение проверок в цикле реализации и получения выручки - дебиторская задолженность / Проверки операций

Страница 1

Общая цель аудита в цикле реализации и получения выручки - оценить, правильно ли отражены в учете и финансовой отчетности объемы реализации, возвраты и скидки, расходы по безнадежным долгам, дебиторская задолженность, допустимый предел непогашенных счетов и денежные поступления в соответствии с целями проверок операций и тестов, статей балансов, обсужденными в предыдущих главах. Особое внимание в гл. 11 и 12 было уделено достижению понимания системы внутрихозяйственного контроля и определению риска контроля - главным образом через тестирование контрольных моментов и собственно проверки операций. Рассмотрите рис. 11.3. В двух предьщущих главах речь идет, в основном о методологии проверок операций для реализации и денежных поступлений. Понимание системы внутрихозяйственного контроля клиента достигается при помощи блок-схем цикла реализации и получения выручки клиента, заполнения анкеты по внутрихозяйственному контролю, прослеживанием одной или двух операций через эту систему от запроса потребителя до получения денежной выручки. Начальная оценка риска контроля обычно проводится путем соотнесения семи целей внут-рихо- зяйственного контроля с блок-схемой и анкетой по внутрихозяйственному контролю для определения контрольных моментов и слабых сторон этой системы. В проверки операций для цикла включаются тесты контрольных моментов, чтобы аудитор мог определить соответствующий оцененный уровень риска контроля, и собственно проверки операций, а также проверки правильности долларовых сумм в учетной документации.

Накапливая свидетельства для проверок операций, нельзя переоценить важность видоизменения свидетельств в конкретных обстоятельствах аудита. Определение подходящих аудиторских процедур, расписание проверок, объема отбора конкретных единиц для включения в выборку может быть сделано только после тщательного анализа системы внутрихозяйственного контроля и других относящихся к делу факторов. Принятие решений по этим вопросам является одним из наиболее важных аспектов аудита.

АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ. Тесты контрольных моментов для проверки эффективности внутрихозяйственного контроля должны выполняться тогда, когда аудитор намеревается уменьшить установленный риск контроля до запланированного уровня и тем самым сократить намеченные проверки операций. Выполнять или не выполнять тесты контрольных моментов - это вопрос экономии средств; он должен решаться на основе сравнения цены тестирования контрольных моментов с экономией от сокращения проверок операций.

Приемлемость проверок операций зависит от понимания аудитором системы внутрихозяйственного контроля и результатов тестов контрольных моментов. Поскольку некоторые проверки операций обычно должны выполняться для проверок правильности учета операций и сальдо, часто удобнее выполнять и тесты контрольных моментов, и проверки операций одновременно. Если тесты контрольных моментов показывают, что эти моменты слабы, то проверки операций могут нуждаться в расширении. ОБЪЕМ ВЫБОРКИ. На количество единиц выборки для проверок операций влияют три главных фактора: приемлемая норма отклонений в совокупности; ожидаемая норма отклонений в выборке; принимаемый аудитором риск того, что выборка не будет представительной . Первый фактор имеет отношение к существенности, второй вытекает из опыта работы с клиентом в предыдущие годы. На фактор риска влияют степень, до которой аудитор планирует сократить оцененный уровень риска контроля, и общий аудиторский риск, который он мог бы считать приемлемым. Объем совокупности оказывает некоторое влияние на объем выборки, но при проверках операций оно обычно незначительно.