Представительные выборки

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские выборки для проверок операций / Представительные выборки

Всегда, когда аудиторы делают выборки из совокупностей, их целью является получение представительной выборки. Представительная выборка - это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у совокупности. Предположим, что внутрихозяйственные контрольные моменты клиента требуют от служащего присоединения транспортного документа к каждому дубликату счета-фактуры на реализацию, но в 3% случаев процедура не соблюдается в точности. Если аудитор делает выборку, состоящую из сотни дубликатов счетов-фактур, и обнаруживает три без транспортных документов, то она будет представительной.

На практике аудиторы не знают, является ли выборка представительной (даже после завершения всего тестирования). Однако они могут повысить ее представительность, проявляя должную тщательность при-определении ее объема, в самом отборе и оценке результатов.

Непредставительную выборку можно получить в двух случаях: при большой ошибке выборки и при невыборочной ошибке. Риск их появления называется ссютветственно выборочным риском и невыборочным риском. Оба этих риска можно контролировать.

Невыборочные ошибки появляются тогда, когда аудиторские тесты не раскрывают существующие в выборке исключения. В предыдущем примере, когда три документа не были присоединены к дубликатам счетов-фактур, невыборочная ошибка может возникнуть, если аудитор придет к выводу, что исключений не существует.

Невыборочная ошибка происходит по двум причинам: при необнаружении аудитором исключений и при несоответствии (или неэсрфек-тивности) самих аудиторских процедур. Аудитор может не обнаружить исключения, поскольку устал или не понимает, что же именно ему следует искать. Неэффективная аудиторская процедура для исключений, о которых идет речь, состояла бы в проверке выборки транспортных документов и определении того, присоединен ли каждый транспортной документ к дубликату счета-фактуры, а не в проверке выборки дубликатов счетов-фактур. Тщательная разработка аудиторских процедур, должный контроль и инструктирование исключают невыборочный риск.

Выборочный риск (выборочная ошибка) - это неотъемлемый элемент выборочного исследования. Этот риск возникает из-за того, что тестируется не вся совокупность. Даже с нулевой невыборочной ошибкой всегда есть вероятность, что выборка все-таки была непредставительной. Например, если 3% документов в генеральной совокупности имеют погрет- ности, то и добросовестный аудитор-профессионал все же может легко составить выборку из ста единиц, содержащую меньше или больше трех погрешностей.

Существуют два способа уменьшить выборочный риск: увеличить объем выборки и использовать тдходящий метод отбора. Примером подходящего метода отбора может служить случайный (вероятностный) отбор.