Внутрихозяйственные контрольные моменты и проверки хдаяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг)

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудит цикла реализации и получения выручки / Внутрихозяйственные контрольные моменты и проверки хдаяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг)

Страница 5

Как правило, такие проверки по существу включают в себя повторные расчеты для проверки правильности информации, содержащейся в учетных записях. Чаще всего в этом случае начинают с записей в журналы реализации и сравнивают общий итог некоторых избранных операций с данными аналитического учета дебиторской задолженности и дубликатов счетов-фактур по реализации. Цены в этих дубликатах обтічно сравнивают с одобренным прейскурантом, накопленные данные и итоги повторно рассчитывают, а отдельные элементы, перечисленные в счетах-фактурах, сличают с записями в транспортных документах (с точки зрения и количества, и личности клиента). Достаточно часто с этой же целью исследуют запросы клиентов и заказы на реализацию.

Сравнение проверок хозяйственных операций по существу (в части выяснения правильности учтенных сумм) является хорошим примером того, каким образом можно сэкономить время на аудит при наличии эффективных внутрихгаяйственных контрольных моментов. Тестирование проверки для решения этой задачи почти не отвлекает аудитора, поскольку в данном случае речь идет о проверке только начальных или прочих свидетельств как следствия внутрихозяйственного контроля. Так как объем выборки по реализации при проверке хозяйственных операций по существу может быть сокращен (если эти проверки эффективны), на тестировании внутрихозяйственного контроля можно существенно сэкономить время.

Проверка правильности распознания операций (классификация). Выверка правильности счета реализации в Главной книге - менее значительная проблема, чем аудит на некоторых других циклах. Тем не менее, это тоже требует определенного внимания. Если реализация осуществляется и за наличные, и в кредит, то очень важно не относить в дебиторскую задолженность реализацию за наличные и не учитывать как погашенную задолженность, по которой предстоит получение выручки. Очень важно также разграничить в учете реализацию товаров и, скажем, реализацию основных средств. В компаниях, которые используют по реализации более одной схемы бухгалтерских проводок (например, в компаниях, использующих сегментированные отчеты о доходах), абсолютно необходима правильная контировка и разноска по счетам.

Обычно реализацию проверяют именно на правильность котировки и разноски, а также на правильность учитываемых сумм. Аудитор исследует подтверждающие документы для определения правильного отнесения на счета этой операции и сравнивает результаты с данными счетов, по которому она проходит.

Проверка своевременности отражения реализации (своевременность). Очень важно, чтобы объемы реализации фактурировались и учитывались как можно быстрее после отправки товаров, поскольку нужно предотвратить неумышленный пропуск хозяйственных операций в учете и убедиться в том, что реализация учитывается с правильным распределением по периодам. Когда выполняется проверка правильности учтенных сумм по существу, то обычно сличают дату на выбранном коносаменте или на каких-либо других транспортных документах, с датой на соответствующем дубликате счета-фактуры на реализацию, с датой в журнале реализации и с данными аналитического учета. Наличие существенных расхождений может свидетельствовать о потенциальной возможности возникновения проблем.

Проверка отражения реализации в аналитических ведомостях (суммирование и обобщение). Важно также правильно отражать все операции по реализации в аналитическом учете дебиторской задолженности, поскольку точность этих записей влияет на получение выручки по документам, срок которых уже наступил. Точно так же и данные из журнала реализации должны быть правильно подытожены и перенесены в Главную книгу. Только в этом случае финансовую отчетность можно считать верной. При любом аудите необходимо проводить проверки точности учтенных операций, подводя итоги по журналам и прослеживая итоги и отдельные элементы к Главной книге и к аналитическому учету. Качество внутрихозяйственного контроля оказывает воздействие только на величину единицы выборки. Сличение данных из журналов реализации с аналитическими записями обычно осуществляется как выполнение прочих задач. Однако проверка итогов в журналах реализации и прослеживание этих итогов к Главной книге - отдельная процедура.

Различие между обобщением и другими задачами заключается в том, что обобщение включает в себя подведение итогов по журналам, аналитическим записям и книгам с прослеживанием необходимых документов. Каждый раз, когда подведение итогов и сравнение осуществляется подобным образом, данный процесс следует считать обобщением. Так, проверка правильности учтенных сумм подразумевает сравнение документов одних с другими или с журналами и со вспомогательными зап