Разработка программы аудиторской проверки

Теория Аудита от Д. Лоббека / Общий план аудита и программа аудита / Разработка программы аудиторской проверки

Страница 1

Программа аудита обычно разрабатывается по трем сегментам: проверки операций, аналитические процедуры и проверки отдельных элементов сальдо. Каждый из этих сегментов в свою очередь рассматривается по циклам хозяйственных операций и по отдельным счетам. ТЕСТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. Программы аудита в сегменте проверок операций могут быть самыми разными. Они могут включать в себя проверки по существу, когда приходится иметь дело со слабой системой внутрихозяйственного контроля, или же наоборот, значительный акцент делается на тестах контрольных моментов, когда система считается эффективной. Методы, используемые для разработки проверок операций, ориентированы на задачи внутрихозяйственного контроля, о которых шла речь в гл. 9. Если планируется низкий уровень риска контроля, то используют следующий метод, в соответствии с которым аудитор должен сделать четыре действия.

1.Применить конкретные цели внутрихозяйственного контроля к типу проверяемых операций, например, к реализации.

2.Выявить конкретные контрольные мероприятия и процедуры, которые должны снизить риск контроля по каждой из задач.

3.Разработать соответствующие тесты контрольных моментов для каждого из мероприятий или процедур системы внутрихозяйственного контроля, связываемых с понижением риска контроля (т.е. для каждого из ключевых моментов).

4.Разработать проверки операций по существу для каждого типа потенциальных ошибок или отклонений от нормы, связанных с каждой из задач, принимая во внимание слабые стороны системы внутрихозяйственного контроля и ожидаемые результаты тестирования контрольных моментов, проведенного в рамках этапа 3.

Сегмент проверки операций обычно сопровождается описательным разделом, который содержит документальное подтверждение понимания, достигнутого при изучении системы внутрихозяйственного контроля данного клиента. Процедуры, использовавшиеся для достижения такого понимания, могут находиться в отдельном разделе программы или включаться в данный сегмент. В любом случае свидетельства, полученные при достижении понимания системы внутрихозяйственного контроля, будут рассмотрены и в рамках этапа 3, и в рамках этапа 4.

Разработка проверки даераций рассматривается в нескольких главах. Например, можно обратиться к табл. 11.1, в которой обобщается такая четырехэтапная процедура аудита операций по реализации. Каждый из числа описанных выше этапов соответствует столбцу табл. 11.1. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ. Поскольку аналитические процедуры не являются дорогостоящими, многие аудиторы всегда проводят их в больших объемах. Как уже говорилось в гл. 7, аналитические процедуры выполняются на трех различных этапах аудита: во время планирования (чтобы помочь аудитору решить, какие свидетельства требуются ему для обоснования планируемого уровня аудиторского риска); во время самих проверок операций и отдельных элементов сальдо; и ближе к концу аудита в качестве последней проверки правдоподобия. (В первом и в последнем случаях аналитические процедуры обязательны, а во втором - сам аудитор будет решать, прибегать ему к аналитическим процедурам на данном этапе или нет.)

При выборе необходимой аналитической процедуры аудитор руководствуется своим профессиональным суждением. В гл. 7 мы уже рассказывали о правильном использовании аналитических процедур и приводили соответствующие примеры (при аудировании дебиторской задолженности).

ТЕСТЫ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ САЛЬДО. Методы разработки тестов отдельных элементов сальдо ориентированы на цели аудита, определенные в гл. 5. Например, сети аудитор проверяет дебиторскую задолженность, то планируемых проверок должно быть достаточно для удовлетворительного решения каждой из задач. Планируя такие тесты, многие аудиторы используют методы, аналогичные показанным на рис. 10.4. Методология проверки одинакова для всех счетов. Ниже мы прокомментируем пример этого рисунка.