Вариации планов аудиторских проверок

Теория Аудита от Д. Лоббека / Общий план аудита и программа аудита / Вариации планов аудиторских проверок

В различных ситуациях аудита названные пять типов проверок могут осуществляться в самых разных объемах. Эта разница в объемах может быть и в рамках проверок одного и того же клиента за разные годы. В табл. 10.2 показано, каким образом в различных ситуациях может распределяться внимание между разными типами проверок. В каждом из четырех приведенных для примера случаев мы предполагаем, что было собрано достаточное количество достоверных свидетельств. Анализ ситуации 1. В данном случае клиент - крупная компания со сложной системой внутрихозяйственного контроля. Поэтому аудитор проводит обширное тестирование контрольных моментов и во многом полагается на систему внутрихозяйственного контроля клиента для понижения объема проверок по существу. Кроме того, для этой же цели он выполняет аналитические процедуры. В связи с этим проверки операций по существу и проверки отдельных элементов сальдо сводятся к минимуму. Поскольку акцент здесь делается на тестировании контрольных моментов и не на аналитических процедурах, подобный аудит можно провести без больших денежных затрат.

Анализ ситуации 2. Тут мы имеем дело с аудитом компании среднего размера, где существуют определенные контрольные моменты. Исходя из этого аудитор принял решение о среднем объеме тестирования по всем видам контрольных моментов и необходимости особого внимания к аналитическим процедурам.

Выбор объема тестирования по видам тестов в различных ситуациях

Анализ ситуации 3. В данном случае компания также имеет средний размер, но эсрфективных элементов внутрихозяйственного контроля у нее явно недостаточно. Здесь тестирование контрольных моментов не проводится, поскольку нет смысла полагаться на недостаточную систему внутрихозяйственного контроля. Основной акцент в такой ситуации будет сделан на проверке отдельных элементов сальдо, кроме того будут выполнены, хотя и в меньшем объеме, некоторые проверки операций по существу и аналитические процедуры. Причина сокращения объема аналитических процедур - подозрения аудитора о неточности сумм сальдо счетов. Стоимость такого аудита будет, скорее всего, довольно высока, ибо в этом случае он подразумевает выполнение большого объема конкретных проверок по существу.

Анализ ситуации 4. Первоначально планом этой проверки предполагалось использование того же подхода, что и в ситуации 2. Однако здесь аудитор обнаружил большие отклонения в результатах тестирования контрольных моментов и выявил при проверках операций и в ходе аналитических процедур значительные ошибки. Поэтому он пришел к выводу, что система внутрихозяйственного контроля неэфсрективна. Чтобы компенсировать неприемлемые результаты, полученные при проверках других типов, аудитор проводит обширное тестирование отдельных элементов сальдо. Стоимость такой проверки выше, поскольку она подразумевает тестирование контрольных моментов и проверок операций по существу, которые не могут быть использованы для понижения объема проверок отдельных элементов сальдо.