Тестирование контрольных моментов

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Тестирование контрольных моментов

Страница 2

Обстоятельство, попавшее в область нашего внимания, заключается в том, что отсутствует независимая проверка цен на единицу продукции, а также перепроверка при определении итогов реализации (в том числе и в кредит) и их переносе. Вследствие этого, в записях о такого рода операциях могут возникать остающиеся неисправленными ошибки, которые могут оказывать отрицательное воздействие и на учтенные объемы чистой реализации, и на дебиторскую задолженность. Этот недостаток особенно существен в связи с тем, что средние объемы реализации, осуществляемой компанией "Эйртайт Мэшин", значительны.

Настоящее сообщение является исключительно информационным документом, предназначенным для Совета директоров, руководства и других работников компании "Эйртайт Мэшин Ко".

С уважением, Джонсон и Сейгроувз

_ДЖОНСОН И СЕЙГРОУВЗ. ПРИСЯЖНЫЕ БУХГАЛТЕРЫ

внутрнхтяисташыи контроль клиента 297

следить по соответствующим документам. Представим себе, что, когда компания получает заказ, он служит основанием для псдготовки отгружаемой партии товара и счета-фактуры, который подлежит утверждению при реализации в кредит. (См. в этой связи первый и второй ключевые моменты на рис. 9.6.) Счет-фактура прилагается к распоряжению на отгрузку в качестве документа, разрешающего дальнейшую обработку заказа. Аудитор исследует эти документы и хочет убедиться, что они достаточно полны и соответствующим образом согласованы и что на них стоят требуемые подписи или инициалы.

Наблюдения. Деятельность других типов, связанная с контрольными моментами, не оставляет за собой столь очевидного следа. Например, разделение обязанностей основано на том, что конкретные лица выполняют определенные обязанности. Обычно нет никакого документального подтверждения подобного распределения работы. (См. в этой связи третий ключевой контрольный момент на рис. 9.6.) Что же касается тех контрольных моментов, которые не оставляют за собой документальных следов, аудитору обычно приходится выяснять, как они применяются. Повторное выполнение. Существуют виды контрольных действий, связанных с контрольными моментами, которые опираются на связанные с ними документы и записи, содержание которых, однако, не является достаточным для того, чтобы аудитор мог оценить, насколько эффективно использование этих контрольных моментов. Представим себе, что конкретный работник должен сверять с прейскурантами компании все цены в накладных по реализации. Это процедура внутрихозяйственного контроля, но в накладные не вносится никаких указаний на ее осуществление. (См. в этой связи четвертый ключевой контрольный момент на рис.9.6.) В этих случаях аудитор обычно сам повторяет указанную контрольную процедуру, чтобы убедиться в ее эффективности. В нашем примере аудитор может повторить данный контрольный момент, сверив цены с тем утвержденным прейскурантом компании, который действовал в момент совершения хозяйственной операции. Если не удается обнаружить никаких погрешностей, то аудитор может прийти к выводу, что контроль осуществляется адекватно. В гл. 6 мы называли такие процедуры арифметическим контролем.

ОБЪЕМ ПРОЦЕДУР. Объем тестирования контрольных моментов зависит от того, как определен уровень риска контроля. Аудитор использует и более, и менее обширное тестирование контрольных моментов. Например, если аудитор хочет использовать низкий уровень риска контроля, то он должен избрать для тестирования не только более обширный перечень контрольных моментов, но и наблюдения, и повторное выполнение процедур.