Внутрихозяйственньш риск

Теория Аудита от Д. Лоббека / Существенность и риск / Внутрихозяйственньш риск

Страница 3

Для правильной записи таких статей нужны и знания, и умение, если иметь в виду сущность самой статьи и теорию учета. Внутрихозяйственный риск, связанный с большими остатками по счетам и операциями, требующими высокого профессионализма, почти всегда высок. ВЕРОЯТНОСТЬ ПРИСВОЕНИЯ ДЕНЕГ КОМПАНИИ. Аудитор не должен упускать из виду риск в связи с вероятностью растрат, когда кто-нибудь может сравнительно легко обратить средства компании в свою пользу. Такой случай может представиться, когда недостаточно строго контролируются денежные средства, ликвидные ценные бумаги или пользующиеся высоким спросом товары. При наличии больших возможностей для присвоения денег компании внутрихозяйственный риск увеличивается.

ДОЛЛАРОВАЯ СУММА САЛЬДО СЧЕТОВ. Обтічно аудиторы ожидают большего количества ошибок в сальдо тех счетов, которые выражены большой суммой в долларах, нежели в сальдо на малую сумму; поэтому в первом случае следует устанавливать более высокий уровень внутрихозяйственного риска и предусматривать большее число свидетельств. Например, аудиторы обычно больше времени затрачивают на аудит запасов, чем на аудит страховых сумм с неистекшим сроком, поскольку в записях запасов наличие существенной ошибки более вероятно. ОБЪЕМ СОВОКУПНОСТИ. Объемом совокупности называется число элементов совокупности. Он часто бывает тесно связан с суммой остатка в долларах, но достаточно важно рассматривать его и как самостоятельный фактор. Надо думать, что в большой совокупности встретится больше ошибок, нежели в маленькой; поэтому в первом случае внутрихозяйственный риск должен быть выше.

СОСТАВ СОВОКУПНОСТИ. Отдельные элементы, составляющие совокупность в целом, также часто оказывают влияние на предположение аудитора относительно наличия существенной погрешности. Например, большинство аудиторов предполагает более высокий внутрихозяйственный риск по дебиторской задолженности, когда большая часть счетов сильно просрочена, нежели в тех случаях, когда большая часть счетов - текущие. Аналогично вероятность ошибок в показателях запасов, закупленных несколько лет назад, обычно выше, нежели для запасов, приобретенных в течение последних двух-трех месяцев. Хозяйственные операции с филиалами или подотчетные суммы у даджностных лиц, подлежащие внесению в кассу, или дебиторская задолженность, не оплаченная в течение нескольких месяцев, - это все примеры моментов, требующих установления более высокого уровня внутрихозяйственного риска и тем самым более глубокого исследования, так как в этих случаях вероятность ошибок обычно бывает выше, чем при более типичных операциях.

ОЦЕНКА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РИСКА. Аудитор должен оценить перечисленные выше факторы внутрихозяйственного риска и решить, какой именно из этих факторов важен для конкретного сегмента аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм в некоторых специфических сегментах - необычных операциях и др. Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, авторы полагают, что аудиторы, как правило, консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%. Например, при аудите запасов все факторы указывают на низкий уровень внутрихозяйственного риска, но исключение составляет то, что остаток по счетам чрезмерно велик в сравнении с оборотными средствами. В этой ситуации многие аудиторы, очевидно, назначат для каждого объекта аудита запасов достаточно высокий уровень внутрихозяйственного риска (некоторые выберут 100%).