Аналитические процедуры

Теория Аудита от Д. Лоббека / Планирование аудита и аналитические пюцедуры / Аналитические процедуры

Страница 1

Согласно определению SAS 56 (AU 318) аналитические процедуры (аналитические тесты) представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор. Здесь следует подчеркнуть аспект определения аудитором ожидаемых сумм. Например, проверяя обшую обоснованность учтенных комиссионных, аудитор сопоставляет сумму издержек на комиссионные вознаграждения за текущий год с объемом реализации, умноженной на средний размер комиссионных. Чтобы эта аналитическая процедура отвечала поставленной задаче, аудитор, вероятно, предварительно сделал вывод, что учтенный объем реализации соответствует действительности, что вся реализация приносит комиссионные и что фактический средний размер комиссионных легко поддается определению.

Отдел аудиторских стандартов (ASB) считает аналитические процедуры настолько важными, что их проведения нужно требовать при любом аудите. При решении некоторых конкретных задач аудита или в тех случаях, когда остатки по счету невелики, достаточное количество свидетельств можно получить при помощи одних лишь аналитических процедур. В большинстве случаев, однако, чтобы удовлетворить требованию о сборе достаточного количества доказательных свидетельств, необходимо, помимо результатов аналитических процедур, получить дополнительную информацию. AS В требует осуществления аналитических процедур также при обзорных проверках.

Выполнение аналитических процедур складывается из нескольких конкретных шагов: постановка цели процедуры, планирование теста, тестирование, анализ результатов и получение выводов, которым предшествует обсуждение целей и сроков проведения аналитических процедур, являются темой остальных разделов данной главы.

ЦЕЛИ. К наиболее важным целям применения аналитических процедур относятся следующие.

Ознакомление с бизнесом клиента. Ранее говорилось о необходимости получить знания об отрасти и бизнесе клиента. Аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний.

Как правило, свои знания и опыт, полученные в предыдущие годы, аудитор использует как отправной пункт при планировании обследования за текущий год. Аналитические процедуры (в ходе которых проверяемая информация за текущий год сравнивается с прошедшей аудит информацией за предшествующие годы) рельефно обрисовывают возникшие изменения. Эти изменения могут отражать важные тенденции или специфические события, и все эти тенденции и события необходимо учитывать при планировании аудита. Например, падение процента валовой прибыли с течением времени может означать ожесточение конкуренции в районе сбыта продукции компании, поэтому аудитор должен особенно внимательно исследовать калькуляцию цен на товарные запасы. Аналогично увеличение остатка по основным средствам может свидетельствовать о крупном приобретении, документы по которому подлежат проверке. ОЦЕНКА СПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОСТАВАТЬСЯ ДЕЙСТВУЮЩИМ (ФУНКЦИОНИРУЮЩИМ). В ходе аналитических процедур нередко выясняется, что компания клиента столкнулась с серьезными финансовыми затруднениями. При оценке аудиторского риска (о чем пойдет речь в гл. 8), равно как и в связи с тем, что администрация, составляя финансовую отчетность, исходит из предпосылки, что ее предприятие останется действующим, аудитор должен иметь в виду некоторую вероятность банкротства клиента. Предвидеть такую вероятность помогают определенные аналитические процедуры. Например, если отношение долгосрочного долга к собственному капиталу превышает норму и одновременно отношение суммы прибыли к общей стоимости имущества ниже среднего, то это может служить симптомом сравнительно высокого риска финансового краха. Такие обстоятельства не только влияют на план аудита, но они могут указывать и на то, что способность предприятия оставаться действующим весьма сомнительна. А это влечет за собой необходимость внести объяснительный абзац в заключение, что описано в гл. 2.