Сбор общих сведений

Теория Аудита от Д. Лоббека / Планирование аудита и аналитические пюцедуры / Сбор общих сведений

Страница 1

Для адекватного проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора в бизнесе и отрасли клиента и знакомство с операциями его компании. Преобладающая часть этой информации приобретается при обслуживании клиента, особенно, если это новый клиент. Общую информацию можно получить разными путями, наиболее важные из которых рассматриваются ниже.

Предварительное планирование

Сбор общих сведений

Сбор информации о правовых обязательствах клиента

Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса и внутрихозяйственного риска

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Разработка общего плана аудита и программы аудита

ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ОТРАСЛЬЮ И БИЗНЕСОМ КЛИЕНТА. Чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, важно иметь представление об отрасли клиента. Специфические аспекты различных отраслей отражаются в финансовой отчетности.

Предположим, что вы проводите аудит совместного фонда, финансирующего значительные капиталовложения в нефтегазовую промышленность (как это имело место в судебном процессе "Фонда фондов"). Для адекватного аудита вам важно иметь представление и о совместных фондах, и о нефтегазовой промышленности. SAS22 (AU3II) требует, чтобы аудитор достаточно хорошо знал отрасль клиента.

Ознакомиться с отраслью клиента можно разными путями. К ним относятся беседы с аудитором, который отвечал за аудит в предыдущие годы, и с аудиторами, выполняющими аналогичные обязанности в настоящее время, а также консультации с персоналом клиента. Существуют разработанные AICPA руководства по промышленному аудиту, пособия и технические журналы, из которых аудитор может почерпнуть знания о наиболее важных отраслях промышленности. Некоторые аудиторы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они больше всего имеют дело. Богатые знания дает также активное участие в промышленных ассоциациях и в программах специальной подготовки.

Знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм той же отрасли, необходимо, чтобы проводить внутриотраслевые сравнения. Аналогично, перед тем, как начать аудит, необходимо изучить такие показатели, как организационная структура, маркетинг и практика распределения, метод инвентарной оценки и специфические характеристики бизнеса клиента, ибо такого рода информация постоянно используется при интерпретации данных, получаемых в процессе аудита.

Согласно требованиям FASB 14 компании, ведущие архив вместе с SEC, обязаны раскрывать содержащуюся в финансовой отчетности сегментную инсрормацию отдельно по каждой из сфер бизнеса. SAS21 (AU 435) дает разъяснения для аудиторов по этой сегментной информации. Аудиторы должны быть достаточно хорошо осведомлены о бизнесе компании, чтобы иметь возможность определить, есть ли сегменты, которые подлежат отдельному раскрытию. Поскольку SAS21 требует аудирования сегментной информации, аудитору важно идентифицировать эти сегменты на раннем этапе своей деятельности.

Постоянные файлы аудитора часто содержат такие документы, как история компании, список главных сфер бизнеса и запись наиболее важных правил применения учетной политики в предшествующие годы. Изучение этих сведений и беседы с персоналом клиента помогают аудитору понять бизнес клиента.

ОСМОТР ПРЕДПРИЯТИЯ И СЛУЖЕБНЫХ ПОМЕЩЕНИЙ. Осмотр сооружений клиента помогает лучше понять его бизнес и операции, поскольку дает возможность встречаться с ведущим персоналом и лично наблюдать за ходом операций. Беседы со служащими, не связанными со сферой учета, во время осмотра и в процессе аудита позволяют представить себе ситуацию во всей ее полноте. Увидев своими глазами реальные сооружения, аудитор лучше поймет реальные гарантии в отношении активов и сможет лучше интерпретировать учетные данные, поскольку это снабдит его системой координат, в которой такие активы можно мысленно представить в виде незавершенного производства и промышленного оборудования. Кроме того, зная реальное расположение сооружений и устройств, аудитор легче найдет ответы на вопросы, которые возникнут позднее при проведении аудита.