Решения относительно аудиторских свидетельств

Теория Аудита от Д. Лоббека / Типы свидетельств и документов / Решения относительно аудиторских свидетельств

Страница 1

Важнейшее решение, которое должен принять каждый аудитор, затрагивает определение соответствующего объема свидетельств, который он должен собрать для подтверждения того, что все элементы финансовой отчетности клиента и эта финансовая отчетность в целом представлены объективно. Важно определиться по этому вопросу, поскольку анализ и оценка всех имеющихся свидетельств повысили бы стоимость аудита до невероятной величины. Например, при аудите финансовой отчетности большей части хозяйственных систем нельзя проверить все отмененные чеки, накладные, документы на приемку товаров, счета-фактуры по реализации, транспортные документы, заказы клиентов, расчетные листки, а также многие другие документы и записи.

Принятие аудитором решения, какие именно свидетельства ему потребуются, можно представить как поиск ответов на следующие четыре вопроса:

1.Какие аудиторские процедуры использовать?

2.Какой избрать объем выборки по каждой конкретной аудиторской процедуре?

3.Какой конкретный элемент избрать из данной совокупности?

4.Когда выполнять те или иные конкретные процедуры? АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ. Под аудиторскими процедурами понимают группы конкретных подробных инструкций об особенностях сбора свидетельств того или иного типа на каждом этапе аудита. Например, свидетельства по инвентаризации товарно-материальных ценностей, сравнению количества отмененных чеков с объемами выручки от реализации, системными бухгалтерскими записями, транспортными документами собирают при помощи конкретных аудиторских процедур.

• При их разработке обычно употребляют специальные термины, что позволяет использовать эти процедуры как инструкции по выполнению аудита.

ОБЪЕМ ВЫБОРКИ. По аудиторским процедурам можно видоизменять объем выборки от одного до всех элементов проверяемой совокупности. Представим, что в журнале реализации учтена оплата 6600 счетов. Аудитор может в этом случае выбрать 200 счетов и сравнить их с кассовой книгой. Он сам должен каждый раз решать, сколько элементов ему следует проверять в ходе каждого конкретного аудита. Размер выборки, вероятнее всего, может оказаться самым разным при различных проверках. ЧТО СЛЕДУЕТ ОТБИРАТЬ. Аудитор, уже определив размер выборки для конкретного аудита, должен еще и определить, какие именно конкретные элементы он будет проверять. Если аудитор, например, принимает решение проверить 200 погашенных счетов из совокупности, включающей 6600 счетов, чтобы сравнить их с записями в журнале реализации, то он может использовать несколько различных методов, отбирая те конкретные счета, которые он будет проверять. Аудитор может: а) выбрать какую-либо неделю и проверить первые 200 счетов; б) выбрать 200 счетов на самые крупные суммы; в) выбрать счета для проверки произвольно или г) выбрать счета, в которых, по мнению аудитора, вероятнее всего могут содержаться ошибки. Кроме того, можно использовать какой-либо метод, являющийся комбинацией этих подходов. ВЬВЗОР ВРЕМЕНИ. Аудит финансовой отчетности, как правило, охватывает какой-либо период, например год. Аудит обычно завершается только через несколько недель или месяцев после окончания данного периода. Поэтому время выполнения операций, входящих