Независимость

Теория Аудита от Д. Лоббека / Профессиональная этика / Независимость

Страница 5

Общепринятые стандарты аудита. Второй общий стандарт работы на объекте требует, чтобы аудитор сохранял независимость при решении всех проблем, связанных с выполняемым заданием. Стандарты контроля качества A1CPA. Как показано в гл. 1, по одному из стандартов контроля качества выполненной работы A1CPA требуется, чтобы аудиторская фирма имела методологию и процедуры, обеспечивающие достаточную степень уверенности в независимости всех ее работников.

Разделение фирм. Существует несколько требований, связанных с независимостью, к тем аудиторским фирмам, которые решили присоединиться к Отделу аудиторской практики SEC Отдела фирм A1CPA. Повысить уровень независимости наверняка помогут такие меры, как сообщение о спорах между аудиторами и их клиентами, ротация партнеров, ограничения на оказание услуг в области управления, а также обязательная проверка равным. Хотя многие аудиторские фирмы и не являются членами объединения SEC, все крупные фирмы-члены этого объединения. Аудиторский комитет. Аудиторский комитет (ревизионная комиссия) состоит из определенного числа членов, избранных из совета директоров компании, которые несут ответственность за помощь аудиторам в их стремлении оставаться независимыми от администрации. Большая часть аудиторских комитетов состоит из трех или пяти, а иногда даже семи членов, которые являются директорами, но не входят в высшую администрацию компании.

Обычный аудиторский комитет принимает решения по таким проблемам, как выбор аудиторской фирмы и определение диапазона тех услуг, которые она будет оказывать. Этот комитет периодически встречается с аудиторской фирмой, чтобы обсудить ход аудита и обнаруживающиеся в его процессе факты, помогает решать конфликты, возникающие между аудиторской фирмой и администрацией. Аудиторские комитеты в крупных компаниях пользуются поддержкой и большинства аудиторов, лиц, использующих результаты аудита, и лиц, управляющих компанией. Менее крупные компании вряд ли смогут позволить себе организацию аудиторских комитетов.

Аудиторский комитет должен быть во всех компаниях, зарегистрированных на Нью-Йоркской фондовой бирже. Правила же поведения, разработанные A1CPA и SEC, не требуют создания аудиторских комитетов. Контакты с предшествовавшими аудиторами. SAS 7 требует, чтобы последующий аудитор советовался с предшествовавшим аудитором относительно того, браться ли за выполнение данной работы. Главная задача таких контактов - это получение информации, которая поможет последующему аудитору определить честность администрации компании. Например, последующий аудитор запрашивает информацию у своего предшественника о разногласиях с администрацией компании относительно бухгалтерских принципов или об аудиторских процедурах, а также о причинах замены аудитора. Согласно SAS 7 предшествовавший аудитор должен отвечать на запросы последующего.

Поиск бухгалтерских принципов. Администрация компании и ее представители, такие как банкиры-инвесторы, часто консультируются с другими бухгалтерами относительно применения тех или иных бухгалтерских принципов. Консультации с другими бухгалтерами могут быть весьма уместны, но при определенных обстоятельствах они могут повлечь за собой и утрату независимости. Например, представим себе, что одна аудиторская фирма заменяет своих специалистов, получив советы насчет практической бухгалтерской деятельности, но потом всплывают такие факты и обстоятельства, при которых аудиторская фирма должна отказаться от своего решения. Другой же аудиторской фирме может оказаться весьма сложно сохранить свою независимость в этой ситуации. В SAS 50 выдвинуты требования, которые надо выполнять, когда аудиторская фирма должна предоставить свое письменное или устное мнение относительно использования бухгалтерских принципов или аудиторское мнение, которое было бы выражено по конкретной или гипотетической хозяйственной операции клиента другой аудиторской фирмы. Это требование должно свести к минимуму возможность действий администрацией компании, которые можно назвать "поиском устраивающего мнения" и потенциальную угрозу независимости такого вида, как та, о которой говорилось выше. Наиболее важное среди требований заключается в том, что аудиторская фирма, с которой консультируются, должна вступить в контакт с реальными аудиторами, чтобы получить информацию об имеющихся фактах, касающихся формирования профессионального мнения по затрагиваемым вопросам.