Аудиторское заключение без оговорок с объяснительным абзацем или видоизмененной формулировкой

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские заключения / Аудиторское заключение без оговорок с объяснительным абзацем или видоизмененной формулировкой

Страница 1

В некоторых случаях представляется аудиторское заключение без оговорок с отличными от стандартных формулировками. Очень важно отличать эти заключения от заключений с оговорками, о которых пойдет речь ниже. Аудиторское заключение без оговорок с объяснительным абзацем или видоизмененной формулировкой представляется в случае удовлетворительных результатов и правильности рассмотренной финансовой отчетности, когда аудитор считает необходимым (или это требуется законом) предоставить дополнительную информацию. Если аудитор не смог придти к удовлетворительным результатам или считает, что финансовая отчетность не отражает верно состояние дел, то представляется заключение с оговорками.

Рассмотрим наиболее важные причины добавления объяснительного абзаца или же видоизменения формулировки краткого заключения без оговорок. К ним относятся:

•Наличие существенных неопределенностей.

•Нарушения последовательности и логики учета.

•Аудитор подтверждает отход от общепринятых бухгалтерских принципов.

•Исключительность ситуации.

•Аудиторское заключение касается других аудиторов.

НАЛИЧИЕ СУЩЕСТВЕННЫХ НЕОГОЕДЕЛЕННОСТЕЙ. При подготовке финансовой отчетности администрация компании обычно делает определенное количество прогнозных оценок, в том числе о предполагаемых сроках амортизации некоторых активов, возможности погашения дебиторской задолженности, ликвидности товарно-материальных запасов и прочих активов. Обтічно на эти вопросы достаточно легко дать адекватный ответ. Хотя иногда аудитор может столкнуться с ситуацией, когда на момент составления отчетности объективный прогноз по тому или иному вопросу сделать невозможно. Такая ситуация называется "ситуацией неопределенности". В качестве примеров можно привести: возможность списания затрат будущих периодов, долю налога на прибыль или же сумм по результатам судебных разбирательств (подлежащих получению или выплате), возможность погашения дебиторской задолженности, а также доступность необходимого финансирования и его наличие. Учет этих ситуаций предписывается Положением № 5 FASB, которое называется "Бухгалтерский учет в сложных ситуациях".

Существуют также и менее специфические ситуации, в которых под вопрос ставится способность компании продолжать деятельность в качестве функционирующего предприятия. SAS 59 (AU 340) обращается к этой проблеме в разделе "Заключение аудитора о способности компании действовать в качестве функционирующего предприятия". Например, сомнение относительно способности компании продолжать действовать в качестве функционирующего предприятия может вызвать один или несколько из перечисленных ниже факторов:

1.Повторяющиеся существенные убытки от хозяйственных операций или же устойчивый недостаток оборотных средств.

2.Неспособность компании расплачиваться по своим долгам в установленные сроки.

3.Утрата крупных клиентов, возникновение форс-мажорных обстоятельств, таких, как землетрясения или наводнения, или же необычные сложности с персоналом.

4.Судебные разбирательства, юридические проблемы или какие-либо проблемы, могущие поставить под угрозу способность данной компании продолжать работу.

В таких ситуациях аудитор должен определить, сможет ли его клиент продолжать свою деятельность или же выполнять свои обязательства на протяжении обозримого периода. В данном случае обозримым периодом считается срок, не превышающий год с даты аудируемой финансовой отчетности. Когда аудитор приходит к выводу, что есть серьезные сомнения в способности компании продолжить деятельность в качестве функционирующего предприятия, имеет место существенная неопределенность.

При наличии существенной неопределенности аудитор должен прежде всего оценить, были ли релевантные факты адекватно отражены в финансовой отчетности, в том числе и в приложениях к балансу. Например, если против клиента ведется судебное разбирательство по поводу сумм, превышающих те, которые можно будет возвратить при помощи страховки, GAAP требуют, чтобы это обстоятельство было отражено в приложениях.

Даже если отражение обстоятельств дела в приложениях удовлетворительно, то от аудитора требуется, тем не менее, чтобы он добавит к своему заключению объяснительный абзац о наличии существенных неопределенностей, если выполняются следующие условия: